实务讲义第二章
2005年实务讲义第二章
第二章 应收和预付款项
本章考情分析
和2004年考试大纲及教材相比，本章内容有一定变化。本章增加了坏账核算的"个别认定法"，增加了"应收债权出售和融资"，减少了应收票据贴现的计算。
本章近三年考题的题型为客观题，其主要考点有：其他应收款核算的内容，坏账确认的条件，应收票据计提利息的会计处理，坏账准备的计提，引起应收账款账面价值发生变动的项目，现金折扣的计算等。
从近三年的试题看，本章内容不是很重要，分数不高，试题的题型包括单选题、多选题和判断题。客观题考核的是与应收和预付款项有关的一些基本的概念，主要内容是与坏账准备和其他应收款有关的内容。
针对2005年考试，考生应关注的主要内容有：（1）坏账核算备抵法中的应收款项余额百分比法和账龄分析法；（2）其他应收款核算的内容；（3））应收票据的计价原则；（4）应收账款的确认和计价原则；（5）以应收债权为质押取得借款的核算；（6）应收债权出售的核算等。
第一节 应收票据
一、应收票据的确认和计量 P22
应收票据取得时按其面值计价。
二、应收票据的核算
（一）不带息应收票据 P23【例2-1】
甲企业销售一批商品级乙企业，货已发出，增值税专用发票上注明的商品介款为200000元，增值税销项税额为34000元。当日收到乙企业签发的不带息商业承兑汇票一张，该票据的期限为3个月。甲企业的账务处理如下：
借：应收票据234000
贷：主营业务收入200000
应交税金--应收增值税（销项税额）34000
3个月后，应收票据到期，甲企业收回款项234000元，存入银行，账务处理如下：
借：银行存款234000
贷：应收票据234000
如果该票据到期，乙企业无力偿还票款，甲企业应将到期票据的票面金额转入"应收账款"科目，账务处理如下：
借：应收账款234000
贷：应收票据234000
（二）带息应收票据 P24【例2-2】
乙企业2003年9月1日销售一批产品给甲公司，货已发出，增值税专用发票上注明的商品价款为100000元，增值税销项税额为17000元。当日收到甲企业签发的商业承兑汇票一张，期限为6个月，票面利率为5%，乙企业的账务处理如下：
（1）收到票据时
借：应收票据117000
贷：主营业务收入100000
应交税金--应交增值税（销项税额）17000
（2）2003年12月31日计提票据利息
票据利息=117000×5%÷12×4=1950（元）
借：应收票据1950
贷：财务费用1950
（3）票据到期收回款项
收款金额=117000×（1+5%÷12×6）=119925（元）
2004年未计提的票据利息=117000×5%÷12×2=975（元）
借：银行存款119925
贷：应收票据118950
财务费用975
[例题1]：某企业2004年11月1日收到一张商业承兑汇票，票面金额为100000元，年利息率为6%，期限为6个月。年末资产负债表上列示的"应收票据"项目金额为（ ）元。
A.100000
B.101000
C.103000
D.100500
答案：B
解析："应收票据"项目金额=100000+100000×6%×2/12=101000元
（三）应收票据背书转让
企业将持有的带息应收票据背书转让或取得所需物资时，应作如下账务处理：
借：物资采购（或原材料、库存商品等）
应交税金-应交增值税（进项税额）
银行存款（也可能在贷方）
贷：应收票据（账面余额）
财务费用（尚未计提的利息）
第二节 应收账款
应收账款通常按实际发生额计价入账。若涉及商业折扣，则企业应按扣除商业折扣以后的实际售价确定应收账款的入账价值。在有现金折扣的情况下，企业应按总价法入账，实际发生现金折扣，作为当期理财费用，计入发生当期的损益。
应收账款计价时应考虑的因素：（1）货款；（2）增值税销项税额；（3）代垫运杂费等。
P26【例2-3】
乙企业向甲公司销售一批产品，按照价目表上标明的价格计算，其售价金额为20000元，由于是批量销售，乙企业给予10%的商业折扣，折扣金额为2000元，适用的增值税税率为17%。乙企业的财务处理如下：
（1）销售实现
借：应收账款--甲公司21060
贷：主营业务收入18000
应交税金--应交增值税（销项税额）3060
（2）收到价款
借：银行存款
贷：应收账款--甲公司21060
[例题2]：A公司于2005年1月10日向B公司赊销商品一批，该批商品货款为50000元，增值税为8500元。销售成本为40000元。现金折扣条件为：2/10，n/30。销售时用银行存款代垫运杂费500元。1月19日，B公司用银行存款支付上述全部款项。假定双发协议规定，计算现金折扣时不考虑增值税。
（1）2005年1月1日赊销时：
借：应收账款-B公司 59000
贷：主营业务收入 50000
应交税金-应交增值税（销项税额） 8500
银行存款 500
借：主营业务成本 40000
贷：库存商品 40000
（2）1月19日收款时：
借：银行存款 58000
财务费用 1000（50000×2%）
贷：应收账款 59000
[例题3]：甲公司为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%。2003年3月1日，甲公司向乙公司销售一批商品，按价目表上标明的价格计算，其不含增值税的售价总额为20000元。因属批量销售，甲公司同意给予乙公司10%的商业折扣；同时，为鼓励乙公司及早付清货款，甲公司规定的现金折扣条件（按含增值税的售价计算）为：2/10，1/20，n/30。假定甲公司3月8日收到该笔销售的价款（含增值税额），则实际收到的价款为（ ）元。(2004年考题)
A.20638.80
B.21060
C.22932
D.23400
答案A
解析：实际收到的价款=（20000-20000×10%）×（1+17%）-（20000-20000×10%）×（1+17%）×2%=20638.80元
第三节 预付账款及其他应收款
一、预付账款
预付账款不多的企业，也可以将预付的货款记入"应付账款"科目的借方。企业的预付账款如有确凿证据表明其不符合预付账款性质，或者因购货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购货物的，应将原记入预付账款的金额转入其他应收款。
[例题4]：预付货款不多的企业，可以将预付的货款直接记入（ ）的借方，而不单独设置"预付账款"账户。
A."应收账款" 账户
B."其他应收款" 账户
C."应付账款" 账户
D."应收票据" 账户
答案：C
二、其他应收款 P27
[例题5]：下列应收、暂付款项中，不通过"其他应收款"科目核算的是( )。
A.应收保险公司的赔款
B.应收出租包装物的租金
C.应向职工收取的各种垫付款项
D.应向购货方收取的代垫运杂费
答案：D
第四节 坏 账
一、坏账的概念及坏账损失的确认 P27
企业应当在期末分析各项应收款项的可收回性，并预计可能产生的坏账损失。对预计可能发生的坏账损失，计提坏账准备。企业计提坏账准备的方法由企业自行确定。企业应当制定计提坏账准备的政策，明确计提坏账准备
在确定坏账准备的计提比例时，企业应当根据以往的经验、债务单位的实际财务状况和现金流量等相关信息予以合理估计。除有确凿证据表明该项应收款项不能够收回或收回的可能性不大外(如债务单位已撤销、破产、资不抵债、现金流量严重不足、发生严重的自然灾害等导致停产而在短时间内无法偿还债务等，以及3年以上的应收款项)，下列各种情况不能全额计提坏账准备： (1)当年发生的应收款项； (2)计划对应收款项进行重组； (3)与关联方发生的应收款项； (4)其他已逾期，但无确凿证据表明不能收回的应收款项。
企业的预付账款，如有确凿证据表明其不符合预付账款性质，或者因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购货物的，应当将原计入预付账款的金额转入其他应收款，并按规定计提坏账准备。
企业持有的未到期应收票据，如有确凿证据证明不能够收回或收回的可能性不大时，应将其账面余额转入应收账款，并计提相应的坏账准备。
注意：往来款项中只有应收账款和其他应收款可计提坏账准备。
[例题6]：按现行企业会计制度规定，下列各项应收款项中，不能全额计提坏账准备的有（ ）。
A.当年发生的应收款项
B.计划对应收款项进行重组
C.与关联方发生的应收款项
D.有确凿证据表明某项应收账款不能够收回
答案：ABC
二、坏账损失的核算
坏账损失的核算方法有直接转销法和备抵法两种。企业会计制度规定，企业只能采用备抵法核算坏账损失。
企业采用备抵法进行坏账核算时，首先应按期估计坏账损失，计入管理费用，实际发生坏账时，冲减计提的坏账准备金。
[例题7]：下列内容中，应在"坏账准备"账户贷方反映的有（ ）。
A.提取的坏账准备
B.收回已确认为坏账并转销的应收账款
C.发生的坏账损失
D.冲回多提的坏账准备
答案：AB
估计坏账损失的方法有余额百分比法、账龄分析法、销货百分比法和个别认定法等。
（一）应收款项余额百分比法：期末按应收款项余额一定比例计算的金额为本期坏账准备期末贷方余额。
P31【例2-5】
某企业从2000年开始计提坏账准备。2000年末应收账款余额为1200000元，该企业坏账准备的提取比例为5‰。则2000年末应计提的坏账准备为：坏账准备提取额=1200000×5‰=6000元。账务处理如下：
借：管理费用6000
贷：坏账准备6000
2001年11月，企业发现有1600元的应收账款无法收回，按有关规定确认为坏账损失。账务处理如下：
借：坏账准备1600
贷：应收账款1600
2001年12月31日，该企业应收账款余额为1440000元。按本年年末应收账款余额计算应计提的坏账准备金额（即坏账准备的余额）为：1440000×5‰=7200元。
年末计提坏账准备前，"坏账准备"科目的贷方余额为：
6000-1600=4400（元）
年末应补提的坏账准备金额为：7200-4400=2800元。账务处理如下：
借：管理费用2800
贷：坏账准备2800
2002年5月20日，接银行通知，企业上年度已冲销的1600元坏账又放回，款项已存入银行，有关账务处理如下：
借：应收账款1600
贷：坏账准备1600
借：银行存款1600
贷：应收账款1600
2002年12月31日，企业应收账款余额为1000000元。本年末坏账准备余额应为：1000000×5‰=5000元。
至年末，计提坏账准备前的"坏账准备"科目的贷方余额为：7200+16000=8800（元）
年末应冲销多提的坏账准备金额为：8800-5000=3800元。账务处理如下：
借：坏账准备3800
贷：管理费用3800
（二）账龄分析法：其原理与应收款项余额百分比法一致，是应收款项余额百分比法的具体化。
P30【例2-4】
某企业2003年12月31日应收账款账龄及估计坏账损失如表2-1所示。
表2-1 单位：元
应收账款账龄 应收账款金额 估计损失（%） 估计损失金额
1年以内 60000 5 3000
1-2年（含1年） 40000 10 4000
2-3年（含2年） 30000 30 9000
3-4年（含3年） 10000 100 10000
合 计 140000 26000
如表2－1所示，该企业2003年12月31日估计的坏账损失为26000元，所以，"坏账准备"科目的账面余额应为26000元。
假设在2003年12月31日估计坏账损失前，"坏账准备"科目有贷方余额24000元，则该企业还应计提2000（26000－24000）元。有关账务处理如下：
借：管理费用2000
贷：坏账准备2000
再假设2003年12月31日在估计坏账损失前，"坏账准备"科目有贷方余额29000元，则该企业应冲减3000（29000－26000）元。有关账务处理如下：
借：坏账准备3000
贷：管理费用3000
[例题8]：某企业采用账龄分析法核算坏账。该企业2002年12月31日应收账款余额为200万元，"坏账准备"科目贷方余额为8万元；2003年发生坏账9万元，发生坏账回收2万元。2003年12月31日应收账款余额为180万元（其中未到期应收账款为60万元，估计损失1％；过期1个月应收账款为40万元，估计损失2％；过期2个月的应收账款为50万元，估计损失4％；过期3个月应收账款为20万元，估计损失6％；过期3个月以上应收账款为10万元，估计损失10％。）。企业2003年应提取的坏账准备为（ ）万元。
A.5.6
B.4.6
C.4.4
D.-5.6
答案：B
解析：2003年12月31日"坏账准备"科目贷方余额
＝60×1％＋40×2％＋50×4％＋20×6％＋10×10％＝5.6万元
2003年应提取的坏账准备＝5.6－（8－9＋2）＝4.6万元
（三）销货百分比法：按本期赊销金额一定比例计算的金额为本期坏账准备计提数。
[例题9]:某企业按销货百分比法计提坏账准备。2004年赊销金额为1000000元，根据以往资料和经验，估计坏账损失率为3％，企业在计提坏账准备前坏账准备账户有借方余额1000元。该企业2004年应提的坏账准备金额为（ ）元。
A.30000
B.31000
C.0
D.29000
答案：A
解析：该企业2004年应提的坏账准备金额＝ 1000000×3％＝30000元（注： 不考虑计提坏账准备前坏账准备账户的余额）
（四）个别认定法：就是根据每一项应收款项的情况来估计坏账损失的方法。
[例题10]:如果某项应收款项的可收回性与其他各项应收款项存在明显的差别(例如,债务单位所处的特定地区等),导致该项应收款项如果按照与其他应收款项同样的方法计提坏账准备,将无法真实地反映其可收回金额的,可对该项应收款项采用（ ）计提坏账准备。
A.个别认定法
B.应收账款余额百分比法
C.销货百分比法
D.账龄分析法
答案：A
[例题11]:甲公司坏账准备核算采用账龄分析法，对未到期、逾期半年内和逾期半年以上的应收款项分别按1％、5％、10％估计坏账损失；该公司2002年12月31日有关应收款项账户的年末余额及账龄分别为：
账 户 期末余额（元） 账 龄
应收账款--A公司 2000000（借方） 逾期3个月
应收账款--B公司 500000（贷方） 未到期
其他应收款--C公司 300000（借方） 逾期8个月
预付账款--E公司 200000（借方） 末到期
应收票据--F公司 1000000（借方） 未到期
若甲公司"坏账准备"账户2002年年初贷方余额为60000元，2002年确认的坏账损失为120000元，则甲公司2002年12月31日计提坏账准备计入"管理费用"账户的金额为（ ）元。
A.45000 B.70000 C.190000 D.130000
答案：C
解析：甲公司2002年12月31日计提坏账准备计入"管理费用"账户的金额=2000000×5%+300000×10%＋120000-60000=190000元
第五节 应收债权出售和融资
一、应收债权出售、融资业务的核算原则
企业将其按照销售商品、提供劳务的'销售合同所产生的应收债权出售给银行等金融机构，在进行会计核算时，应按照"实质重于形式"的原则，充分考虑交易的经济实质。对于有明确的证据表明有关交易事项满足销售确认条件，与应收债权有关的风险、报酬实质上已经发生转移等，应按照出售应收债权处理，并确认相关损益。否则，应作为以应收债权为质押取得的借款进行会计处理。
例题11：企业销售商品取得的应收债权售给银行，若与应收债权有关的风险和报酬实质上已发生转移时，应作为以应收债权为质押取得借款进行处理，这句话对不对？
答案：×
二、以应收债权为质押取得借款的核算
企业将应收债权提供给银行作为其向银行借款的质押的，应将从银行等金融机构获得的款项确认为对银行的一项负债，作为短期借款等核算。
企业发生的借款利息及向银行等金融机构偿付借入款项的本息时的会计处理，应按有关借款核算的规定进行处理。
会计期末，企业应根据债务单位的情况，按企业会计制度的规定合理计提用于质押的应收债权的坏账准备。对于发生的与用于质押的应收债权相关的销售退回、销售折让及坏账等，应按照企业会计制度的规定处理。
企业应设置备查簿，详细记录质押的应收债权的账面金额、质押期限及回款情况等。
参见教材[p34例2-6]
2003年2月5日甲公司销售一批商品给乙公司，开出的增值税专用发票上注明销售价款为20万元，增值税销项税额为34000元，款项尚未收到，双方约定，乙公司于2003年9月30日付款，2003年4月1日甲公司因急需流动资金，经与中国银行协商，以应收乙公司货款为质押取得5个月期流动资金借款18万元。年利率为6%，每月末偿付利息。假定不考虑其它因素。
（1） 4月1日取得短期借款时
借：银行存款 180000
贷：短期借款 180000
（2） 4月30日偿付利息时
借：财务费用 900
贷：银行存款 900
（3） 8月31日偿付短期借款本金及最后一期利息
借：财务费用 900
短期借款 180000
贷：银行存款 180900
三、应收债权出售的核算
（一）不附追索权的应收债权出售的核算
企业将应收债权出售给银行等金融机构，根据企业、债务人及银行之间的协议，在所售应收债权到期无法收回时，银行等金融机构不能够向出售应收债权的企业进行追偿的，企业应将所售应收债权予以转销，结转计提的相关坏账准备，确认按协议约定预计将发生的销售退回、销售折让、现金折扣等，确认出售损益。
参见教材[p35例2-7]
2004年3月15日甲公司出售一批商品给乙公司，开出增值税专用发票上注明的销售价款是30万元，增值税销项税额51000元，款项尚未收到，双方约定，乙公司应于2004年10月31日付款。2004年6月4日，经与中国银行协商后约定：甲公司将应收乙公司的货款出售给中国银行，价款为263250元；在应收乙公司货款到期无法收回时，中国银行不能向甲公司追偿。甲公司根据以往经验，预计该批商品将发生的销售退回金额为23400元，其中，增值税销项税额为3400元，成本为13000元，实际发生的销售退回由甲公司承担。2004年8月3日，甲公司收到乙公司退回的商品，价款为23400元。假定不考虑其他因素，甲公司与应收债权出售有关的账务处理如下：
（1）2004年6月4日出售应收债权
借：银行存款 263250
营业外支出 64350
其他应收款 23400
贷：应收账款 351000
（2）2004年8月3日收到退回的商品
借：主营业务收入 20000
应交税金-----应交增值税（销项税额） 3400
贷：其他应收款 23400
借：库存商品 13000
贷：主营业务成本 13000
（二）附追索权的应收债权出售的核算
企业在出售应收债权的过程中如附有追索权，即在有关应收债权到期无法从债务人处收回时，银行有权力向出售应收债权的企业追偿，或按照协议约定，企业有义务按照约定金额自银行等金融机构回购部分应收债权，应收债权的坏账风险由售出应收债权的企业负担。在这种情况下，应按本规定中关于对以应收债权为质押取得借款的会计处理原则执行。
四、应收债权贴现的核算
（一）企业将应收账款等向银行等金融机构申请贴现，如企业与银行等金融机构签订的协议中规定，在贴现的应收账款到期，债务人未按期偿还时，申请贴现的企业负有向银行等金融机构还款的责任，申请贴现的企业应按照以应收账款为质押取得借款的规定进行会计处理。
会计期末，申请贴现的企业应根据债务单位的情况，按照企业会计制度的规定合理计提与用于贴现的应收账款相关的坏账准备。对于发生的与用于贴现的应收账款相关的销售退回、销售折让及坏账等，应按照企业会计制度和相关会计准则的规定处理。
（二）如果企业与银行等金融机构签订的协议中规定，在贴现的应收账款到期，债务人未按期偿还，申请贴现的企业不负有任何偿还责任时，应视同应收账款的出售，并按相关核算规定进行处理。
企业以应收票据向银行等金融机构贴现，应比照应收债权贴现的核算原则进行处理。
例题12：用于贴现的应收账款在应收款到期时，债务人未按期偿还时申请贴现的企业负有向银行等金融机构还款的责任，则该应收账款不能计提坏账准备。
解析：因为我们知道如果负有向银行机构还款的责任，相当于质押不是真正的出售，则在这种情况下应收账款还要继续计提坏账准备。
本章主要内容：一是针对应收账款或应收款项坏账准备的核算，特别是备抵法，备抵法里相对重要的是应收款项余额百分比法和账龄分析法。一定要熟练掌握。再就是应收债权的出售和融资，这一块因为是新增的内容，所以一定要掌握。这一章考试往往是客观题，在这些地方出题的概率比较高。会计
