关于递延收益在资产负债表中填列方法的探讨
维普资讯 http://www.cqvip.com摘 要：在新准则下．财务部取消了 “ 待转资产价值” 出售、转让、报废或发生毁损的，应将尚未分配的递延收 科 目而用 “ 递延收益”科 目 代替．但对该科目的使用方法， 准则 并未 详尽说 明 就这 一 问题 ．笔者 通过 对 新 准 则 下 益余额一次性转入资产处置当期的损益 （ ）会计处理 一 “ 接受资产捐赠”的案例分析．对 “ 递延收益”在资产负债 表中的填列方法．做一个简单的探讨 关键字：递延收益 资产负债表 接受捐赠 财政部２０ 年颁布 的新会计 准则体 系 已于２０ 年 １ １ ０６ ０７ 月 企业取得的非货币性资产捐赠 。应按相关准则规定确 定入账价值 ，借记 “ 固定资产” “ 、
无形资产” “ 、 长期股 权投资”等科 目．贷记 “ 营业外收入”科目 如果企业接 受 捐赠 的非货币性资产金额较大 ．经批准可以在不超过５ 年 日 在上市公司实施 ．本次准则指南有一个显著特点 ．即在 实施新准则的过程中要较多地依靠会计人员的职业判断 的期间内分期平均计人各年度应纳税所得额的．应借记相 关资产科 目，贷记 “ 递延收益”科 目：每年分配时，借记 “ 递延收益”科 目． 贷记 “ 营业外收人”科 目 ｆ ）所得税 的会 计处理 二其中．在接受资产捐赠的账务处理中．取消了 “ 待转资产 价值”科目．设置了 “ 递延收益”科 目 科 目改变了．处 理方法是否改变？是仍按原有准则 ．最终将递延收益中接 受的非货币性捐赠的资产的全部余额直接填入资产负债表 由于接受捐赠非货币性资产作为损益 （ 营业外收入） 处理．而营业外收入是利润总额的组成部分 ．只需按所得 负 债 表 巾 。 列 方 法 昀 探 讨 成 的“ 其他长期负债”吗？ 在新准则环境下．企业在处理 “ 递延资产的报表填列” 问题时，不应直接按照旧准则填制。笔者认为：一是企业 税会计准则正常处理即可 二、接受货币性资产捐赠的账务分析 （ ）确认及会计 处理 一在接受非货币性资产捐赠时．若金额足够大 ．则通过 “ 递 延收益”科 目处理：二是企业在填制报表时 ．应对递延收 企业接受现金捐赠时．借记 “ 银行存款”科 目 “ 或 库存现金”科 目．贷记 “ 营业外收入” （ 二 １所得税的会 计处理 益的余额进行分析．如果是在一年内 （ 含一年）要被转销 的递延收益．应在资产负债表 “ 其他流动负债”项 目中反 映 ．而超过一年被转销的递延收益 ．则应在资产负债表 “ 其他长期负债”项 目反映 ：三是企业接受货币性资产捐 由于接受捐赠货币性资产作为损益 （ 营业外收入）处 理 ．而营业外收入是利润总额的组成部分．只需按所得税 会计准则正常处理即可 新准则下．企业之所以在处理 “ 接受货币性资产捐赠 赠．直接一笔转入 “ 营业外收入”此科目 一、接受非货币性资产捐赠的账务分析 和非货币性资产捐赠”上存在差异 ．是由两者 自身的属性 决定的：货币性资产 ．是指企业持有的货币资金和将以固 定或可确定的金额收取的资产：非货币性资产是指货币性 资产以外的资产．其区别于货币性资产的最基本特征是其 在将来为企业带来的经济利益．即货币金额是不固定或不 可确认的。因而，在处理 “ 接受货币性资产捐赠”时．将 企业取得的非货币性资产捐赠．应直接确认为当期损 益 （ 营业外收入） ：如果企业接受捐赠的非货币性资产金额 较大．经批准可以在不超过５ 年的期间内分期平均计入各年 度应纳税所得额的．应当确认为递延收益 ．在５ 年内分次计 入以后各期的损益 （ 营业外收入１ 相关资产在５ 年以内被 ３６ Ｄ （ ０ 年第９ 财玄研充 ２ ８ ０ 期） 维普资讯 http://www.cqvip.com金额一笔转入 “ 营业外收入” ：而对于 “ 接受非货币性资产 捐赠”时 ， 则在五年内分别计人损益。 ６ ２ １年１ ．０ ２ 月．公司将即将出售的Ａ 设备转入 “ 固定资 产清理” ： 企业在处理 “ 非货币性资产捐赠”业务时如何填制 “ 资产负债表”呢？如果是企业当期计交所得税 ．接受捐赠 借：固定资产清理累计折旧 ４００ ８０ ７００ ２０ ；时一笔记人 “ 递延收益”账户贷方的金额 ．在以后的各月 贷：固定资产 １００ ２００将其贷方余额填人资产负债表 “ 其他流动负债”项 目．由 于在一年内被转销。年末 “ 递延收益”账户余额转销结平． 不涉及资产负债表的其他项 目：企业如果是分期计交所得 ７ ２０ 年．公司出售该固定资产： ．０８ 借：银行存款 ５ｏ０ ００ 贷：固定资产清理 ５００ ００ ８ 结转出售净收益： ． 税， “ 递延收益”科 目留有余额，其跨期不超过５ ．这５ 年 年内的最后一年各月余额． 属于流动负债性质 ．应填人资产 负债表 “ 其他流动负债”项 目．其余各年的.余额均为超过 一借：固定资产清理 ２０ ． ００ 贷：营业外收入 ２０ ００ ， 年到期的负债．应填人资产负债表 “ 其他长期负债”项 兀 ： ９ ２０ 年６ ．鸿翔技术有限公司接受现金捐赠１万 ． ０８ 月 ０目。 三、递延收益的实例分析 例：２０ 年１ ’ ０７ 月。鸿翔技术有限公司接受强天技术有限 借：银行存款 １ ００ ０ ０ ０贷：营业外收入 １００ ０００（ 二）递延收益账户余额及填入资产负债表情况 项目 递 延 收 益 ９ ｏｏ ６ Ｏ ７２ ｏ ｏ Ｏ ４ ｏ Ｏ ８ ｏ ２ １Ｉ ４） ｏ ０ Ｏ 公司捐赠设备Ａ 一台，其公允价值为１万元，公司分五年转 ２入。２０年５ ０７ 月．该公司又接受蓝飞技术有限公 司捐赠设备 Ｂ 一台。公允价值为８０ 元。公司当年计交所得税。２１年 ００ ０２第 一 年 末 第 二 年 末 第 三 年 末 第 四年 末 第 五 年 末 １ 月，即五年后 ， 该公司将Ａ 设备以五万的价格出售，出售 时已提折旧７ 万。２０年６ 鸿翔技术有限公司接受政府 ． ２ ０８ 月，现金捐赠１万元 ０ （ 一）相关账务处理如下： 账 户余 额 五年内递延收益进“ 产负债表” 资 的情 况 其 他 流 动 ２ ｏ ４ｏ Ｏ Ｏ 负 债 其 他 长 期 ９ｒ ｆ 舢 ７２ ｏｏ Ｏ ４８ ｏ Ｏｏ１２０年 １ ． ０７ 月．公司接受强天技术有限公司捐赠设备Ａ 时： 负债 借 ：固定资产 贷： 递延收益 １００ ２００１００ ２００（ 三）所得税的 处理 ２ ２０ 年１月．转销设备Ａ ．０７ ２ 第一年的 “ 递延收益
关于递延收益在资产负债表中填列方法的探讨” ： 借：递延收益 ２００ ４０ ２０ ￣ Ｎ２ １年的转销的 “ ０７Ｖ ０ １ 递延收益” ．均分别转入 “ 营业外收入” 。计人 “ 利润总额” ，其他只需按所得税会计 准则正常处理即可。 贷： 营业外收入 ２００ ４０ ３ ２０年５ ．０７ 月．公司接受蓝天技术有限公司捐赠设备Ｂ 时： 参考文献： ８０ ００借：固定资产［］ １周玉． 论新准则中接受捐赠会计处理的变化． 新准则 解读．０７０ 上半年期． ２０ —７ 贷：递延收益８０ ００４ ２０ 年５ ．０７ 月，一次性转销设备Ｂ “ 的 递延收益” ： 借：递延收益 贷：营业外收入 ８０ ００ ８０ ００［］ ２ 汪俊． 会计处理探析． 企业会计准则第１ 号～政府补 ６ 助． ０ （）ｐ８ ｐ９ ２ ７６ ：５一５． ０ ［］ ３朱学义． 待转资产的报表编制． 财务与会计，３—３ Ｐ２３． ５２０ 年、 ０９ ． ０８ ２０ 年、２ １年、２ １年末分别转销设备Ａ ００ ０１ 的每年 “ 递延收益”２ 万元： ． ４ ◇作者信息： 中国矿业大学管理学院 借：递延收益 ２００ ４０ ◇责任编辑： 英 冉贷：营业外收入 ２００ ４０ ◇责任校对： 岩 王宁涛 焦 ｛ ０８ ＝（ ０ 年第９ 财 玄碣充 》２ 期）
